Кейс по расчету авансового взноса по налогу на прибыль на сумму выплаченных дивидендов

Кейс по расчету авансового взноса по налогу на прибыль на сумму выплаченных дивидендов


В кейсе содержится решение по расчете авансового взноса при выплате предприятием дивидендов. Руководствуясь положениями НКУ, компания рассчитала авансовый взнос, который оказался ошибочным при заполнении декларации на прибыль.

СИТУАЦИЯ:

Общество с ограниченной ответственностью в 2015 году выплатило дивиденды за 2014 год. Руководствуясь статьей 57.1.1 и 57.1.2, компания внесла авансовый взнос только с дивидендов выплаченных юридическим лицам (дивиденды превышают объект налогообложения 2014года).

Прибыль предприятия за 2014 год составляет 8 млн. грн., всего дивидендов выплачено 10 млн. грн. Из них 8 млн. грн. выплаты юридическим лицам и 2 млн. грн. – физическим.

Бухгалтер предприятия сравнил 8 млн. грн. дивидендов, выплаченных юридическим лицам и 8 млн. прибыли за 2014 год, сделав вывод, что платить авансовый взнос не нужно. ГФС подтвердила корректность такого решения.

ПРОБЛЕМА:

При заполнении дополнения АВ к декларации по прибыли за 2015 год, бухгалтер столкнулся с тем, что в стр. 2 расчет «суммы превышения дивидендов над объектом налогообложения» рассчитывается так: вся сумма дивидендов – объект н/о за период выплаты дивидендов.

10 млн. грн. — 8 млн. грн. = 2 млн. грн.

В строке 5 дополнения АВ к декларации на прибыль рассчитывается сумма дивидендов, с которой нужно платить авансовый взнос (дивиденды, выплаченные физическим лицам, вычитаем), получаем:

10 млн. грн. — 2 млн. грн. = 8 млн. грн.

Исходя из этого, авансовый взнос рассчитывается с суммы указанной в стр. 5 (8 млн. грн.), но не более чем в стр. 2 (2 млн. грн.). То есть, по форме получается, что авансовый взнос необходимо уплачивать с 2 млн. грн.

РЕШЕНИЕ:

Пунктом 57.1.(прим.1).3 НКУ предусмотрено, что авансовый взнос начисляется с суммы превышения дивидендов, подлежащих выплате, над значением объекта налогообложения за соответствующий налоговый (отчетный) год, по результатам которого выплачиваются дивиденды, денежное обязательство по которому погашено.

При этом согласно п.57.1.(прим.1).3. НКУ авансовый взнос, предусмотренный подпунктом 57.11.2 ПКУ, не взымается в случае выплаты дивидендов физическим лицам.

Таким образом, в случае выплаты дивидендов и юридическим, и физическим лицам, для определения суммы превышения выплаченных дивидендов над объектом налогообложения за соответствующий год, в расчет принимаем только сумму дивидендов, выплаченную ЮРИДИЧЕСКИМ ЛИЦАМ.

Заполним Приложение АВ Декларации по прибыли, основываясь на изложенном примере:

Расчет авансового взноса по налогу на прибыль предприятий на сумму выплаченных дивидендов (приравненных к ним платежей)

ПОКАЗАТЕЛИ Код строчки Сумма
1 2 3
Сумма выплаченных в отчетном (налоговом) периоде дивидендов (приравненных к ним платежей), в том числе: 1  10 000 000
сумма дивидендов, выплаченная физическим лицам * 1.1 2 000 000 
сумма дивидендов, выплаченная институтом совместного инвестирования 1.2  -
сумма дивидендов, выплаченная налогоплательщиком, прибыль которого освобождена от налогообложения в соответствии с положениями Налогового кодекса Украины, в размере прибыли, освобожденной от налогообложения в периоде, за который выплачиваются дивиденды 1.3 -
сумма дивидендов, выплаченная материнской компанией 1.4  -
часть чистой прибыли (дохода), подлежащей уплате в государственный бюджет государственными унитарными предприятиями и их объединениями в соответствии со статьей 111 Закона Украины "Об управлении объектами государственной собственности" 1.5 -
Сумма превышения дивидендов, подлежащих выплате, над значением объекта налогообложения за соответствующий (и) налоговый (и) (отчетный (и)) год (годы), по результатам которого (ых) выплачиваются дивиденды, положительное значение (сумма положительных значений) (сумма выплаченных дивидендов — (строка 04 + строка 07 + строка 09 + строка 11 + строка 13 — строка 14 + строка 23 ПН налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий)) 1 (8000000 дивиденды юрлицам — 8000000 прибыль) * 2
Сумма дивидендов, полученная материнской компанией 3 -
Сумма превышения полученных над выплаченными материнской компанией дивидендами в предыдущем отчетном (налоговом) году 4  -
Сумма дивидендов, с которой должен быть уплачен авансовый взнос в отчетном (налоговом) периоде (строка 1 — строка 1.1 — строка 1.2 — строка 1.3 — строка 3 — строка 4 приложения АВ), но не больше значения строки 2 приложения АВ (10000000 дивиденды — 2000000 дивиденды физлицам) = 8000000, но не более 0 грн. суммы превышения 5
Сумма авансового взноса в связи с выплатой дивидендов (приравненных к ним платежей), которая должна быть уплачена в отчетном (налоговом) периоде (строка 5 приложения АВ х 182/100) (переносится в строку 20 АВ налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий) (0 х 18%) 6
 

строке 2 (сумма превышения) сравниваем только сумму дивидендов юридическим лицам (8 000 000) с объектом налогообложения (8 000 000). А информация по выплате дивидендов физическим лицам указывается СПРАВОЧНО в строке 1.1.

Поделиться в соцсетях