Найчастіша претензія податкових органів до бізнесу під час податкових перевірок, серед іншого, – це відсутність ділової мети та відсутність належного підтвердження отримання економічного ефекту від здійснення господарських операцій.
Особливо, коли йде мова про маркетингові, рекламні та інші витрати, пов’язані зі збутом товарів, робіт або послуг.
Наприклад, так сформульований висновок перевіряючих в акті документальної перевірки:
«Мета отримання доходу як кваліфікуюча ознака господарської діяльності кореспондує з вимогою щодо наявності розумної економічної причини (ділової мети) під час здійснення господарської діяльності.
Оскільки, господарська діяльність складається із сукупності господарських операцій платника податку, то розумна економічна причина має бути наявною в кожній господарській операції.
Лише в такому разі та чи інша операція може вважатися вчиненою в межах господарської діяльності платника податку. І лише за таких умов платник податків має право на врахування в податковому обліку наслідків відповідних господарських операцій.
Таким чином, лише господарські операції, здійснені за наявності розумних економічних причин (ділової мети) є такими, що вчинені в межах господарської діяльності.»
Наслідки таких висновків очевидні:
- невизнанням податковими органами витрат у розрахунку об’єкту оподаткування податком на прибуток;
- невизнання податкового кредиту з ПДВ.
Постанови ВСУ та інших судових інстанцій часто згадують про те, що «розумна економічна причина має бути в кожній господарській операції. Лише в такому разі та чи інша операція може вважатися вчиненою в межах господарської діяльності платника податків. І лише за таких умов платник податків має право на врахування у податковому обліку наслідків відповідних господарських операцій.»
Законодавче обґрунтування перевіряючих побудоване на наступних нормах законодавства:
- Згідно з п. 14.1.36 ПКУ, господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу.
- Згідно з нормами Податкового кодексу України, розумна економічна причина (ділова мета) - причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності. Економічний ефект, зокрема, але не виключно, передбачає: приріст (збереження) активів платника податків та/або їх вартості, а так само створення умов для такого приросту (або збереження) в майбутньому.
Як довести ділову мету та економічний ефект?
Чинне законодавство України не містить затвердженої методології або рекомендацій, як розраховується та обґрунтовується ділова мета та економічний ефект від здійснення певних господарських операцій.
Ми рекомендуємо бізнесу самостійно досліджувати ділову мету та економічний ефект як господарської діяльності в цілому, так і безпосередньо витрат на збут.
На нашу думку, таке дослідження має включати:
- аналіз кількісних показників – аналіз фінансових показників господарської діяльності у динаміці, по роках та у порівняльних періодах (6 міс або 9 міс); співставлення витрат із доходами, для яких ці витрати були здійснені; прогнозні розрахунки збереження або приросту активів в майбутньому – тобто, як понесені витрати допоможуть вам наростити доходи або зберегти їх в майбутньому.
- аналіз якісних показників – аналіз ринку та позиції компанії на ринку, зміни у динаміці; аналіз пізнаваності бренду або продукту на ринку, та ваші досягнення (доля ринку, середній чек, будь-які визнання компанії профільними організаціями тощо.
Навіщо?
Це допоможе вам уникнути в майбутньому спорів з контролюючими органами та донарахування можливих податків та фінансових санкцій.
Як ми можемо вам допомогти?
На ваш запит ми можемо:
1. Підготувати аналітичну консультацію за наступними питаннями:
- Законодавче регулювання ділової мети та економічного ефекту в Україні.
- Дослідження судової практики.
2. Провести незалежне дослідження “ДОСЛІДЖЕННЯ. ДІЛОВА МЕТА ТА ЕКОНОМІЧНИЙ ЕФЕКТ” та разом з вами переконати перевіряючих у законності вашої позиції під час здійснення витрат на збут.
Будь ласка, заповніть форму нижче